海南企业所得税6类资产知识要点(2)

三、无形资产

(一)计税基础

1.外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础;

2.自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础;

3.通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。

(二)摊销方法

无形资产按照直线法计提摊销，自投入使用月份的当月起开始计提摊销，自停止使用月份的当月起停止计提摊销。

(三)最低摊销年限

1.无形资产的摊销年限不得低于10年;

2.作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销;

3.外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。

(四)不得计算摊销费用扣除的无形资产

1.自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产;

2.自创商誉;

3.与经营活动无关的无形资产;

4.其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。

四、生产性生物资产

(一)计税基础

1.外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础;

2.通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。

(二)折旧方法

1.企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧;

2.企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定生产性生物资产的预计净残值。生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得变更。

(三)最低折旧年限

1.林木类生产性生物资产，为10年;

2.畜类生产性生物资产，为3年。

五、投资资产

(一)分类

投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。

(二)投资成本

1.通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本;

2.通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。

(三)扣除方法

1.企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除;

2.企业对外投资期间，投资资产的成本，不得扣除。

六、存货

(一)存货成本

1.通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本；

2.通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本;

3.生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。

(二)成本计算方法

企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。