海南企业所得税6类资产知识要点(1)

企业运营中涉及到各项资产,包括固定资产、长期待摊费用、无形资产、生产性生物资产、投资资产、存货等，在企业所得税的计算中如何进行税务处理?

一、固定资产

(一)计税基础

1.外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础;

2.自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础;

3.融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础;

4.盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础；

5.通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础;

6.改建的固定资产，除已足额提取折旧的固定资产和租入固定资产的改建支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。

(二)折旧方法

1.企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧;

2.企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。

(三)最低折旧年限

1.房屋、建筑物，为20年;

2.飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年;

3.与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年;

4.飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年;

5.电子设备，为3年。

(四)不得计算折旧扣除的固定资产

1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；

2.以经营租赁方式租入的固定资产；

3.以融资租赁方式租出的固定资产;

4.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产;

5.与经营活动无关的固定资产；

6.单独估价作为固定资产入账的土地;

7.其他不得计算折旧扣除的固定资产。

二、长期待摊费用

(一)固定资产的改建支出

是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。属于长期待摊费用的改建支出，按下列规定摊销:

1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销;

2.租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。

(二)固定资产的大修理支出

是指同时符合下列条件的支出:

1.修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;

2.修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

(三)其他应当作为长期待摊费用的支出

其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。